A Suíça permite aos cidadãos estrangeiros que aí se estabelecem pela primeira vez — ou após uma ausência de pelo menos dez anos — e que não exercem qualquer atividade lucrativa no país serem tributados sobre a despesa, regime habitualmente designado forfait fiscal. Está previsto no art. 14 da Lei federal sobre o imposto federal direto (LIFD), na versão em vigor desde 1 de janeiro de 2016, e no art. 6 da Lei de harmonização dos impostos diretos (LHID) para os impostos cantonais, que cada cantão é livre de oferecer ou não.
O que é a tributação sobre a despesa?
Em vez do imposto ordinário sobre o rendimento, o imposto é calculado sobre as despesas anuais do contribuinte e das pessoas a seu cargo, efetuadas na Suíça e no estrangeiro para assegurar o seu nível de vida. A esta base aplica-se depois a tabela ordinária (art. 14 n.º 4 LIFD).
Para o imposto federal direto, a base corresponde no mínimo ao mais elevado dos seguintes montantes (art. 14 n.º 3 LIFD):
- uma base mínima de 435 000 CHF por ano para 2026 (434 700 CHF em 2025, montante indexado pelo DFF) — trata-se de uma base de cálculo, não de um imposto mínimo;
- para o contribuinte com casa própria: sete vezes a renda anual ou o valor locativo da habitação;
- para os restantes contribuintes: três vezes o preço anual da pensão (alojamento e alimentação);
- o resultado do cálculo de controlo descrito abaixo.
Os cantões fixam os seus próprios mínimos para os impostos cantonais e comunais, bem como a forma de ter em conta o imposto sobre o património.
O que está incluído nas despesas: habitação, alimentação, vestuário, viagens, lazer, pessoal doméstico, formação dos filhos, veículos e despesas com os membros da família a cargo.
O cálculo de controlo
A base também não pode ser inferior à soma bruta de determinados rendimentos (art. 14 n.º 3 al. d LIFD): rendimentos de imóveis situados na Suíça, de bens móveis que se encontrem na Suíça e de capitais mobiliários aplicados na Suíça (incluindo créditos hipotecários), rendimentos de direitos de autor ou patentes explorados na Suíça, reformas e pensões de fonte suíça, e rendimentos estrangeiros para os quais o contribuinte pede um desagravamento ao abrigo de uma convenção de dupla tributação. A nível cantonal, o cálculo de controlo inclui também os elementos patrimoniais correspondentes (art. 6 LHID).
Condições de admissão
Para beneficiar da tributação sobre a despesa, é necessário reunir as seguintes condições (art. 14 n.os 1 e 2 LIFD):
- Não ter a nacionalidade suíça — os duplos nacionais suíços estão excluídos.
- Ficar sujeito a tributação ilimitada na Suíça pela primeira vez, ou após uma ausência de pelo menos dez anos.
- Não exercer qualquer atividade lucrativa na Suíça — nem por conta de outrem, nem por conta própria. Receber os rendimentos do próprio património (dividendos, juros) não constitui uma atividade lucrativa.
- Os cônjuges que vivem em economia comum devem ambos cumprir estas condições.
Ridger
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Os cantões
Nem todos os cantões oferecem este regime para os impostos cantonais e comunais. Zurique, Schaffhausen, Appenzell Exterior e Basileia-Cidade suprimiram-no; Basileia-Campo só o concede para o ano de chegada. Turgóvia, São Galo, Lucerna e Berna mantiveram-no, tornando as regras mais exigentes. Entre os cantões que o aplicam contam-se Genebra, Vaud, Valais, Ticino e Grisões.
As condições cantonais variam: mínimos de despesa, tratamento do imposto sobre o património, procedimento de pedido. Uma comparação cantonal é indispensável antes de qualquer decisão de domicílio.
A coordenação entre múltiplas jurisdições: o desafio central
Para uma família internacional, o forfait fiscal é apenas a primeira peça de um puzzle complexo. Os desafios de coordenação incluem:
As convenções de dupla tributação (CDT): a Suíça celebrou mais de 100 CDT. Um contribuinte tributado sobre a despesa pode invocar as suas vantagens (por exemplo, a redução de uma retenção na fonte estrangeira), mas os rendimentos em causa entram então no cálculo de controlo. Com sete Estados — Alemanha, Áustria, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Itália e Noruega —, as vantagens convencionais pressupõem um forfait dito modificado: todos os rendimentos provenientes desse Estado são tributados na Suíça como no regime ordinário (art. 14 n.º 5 LIFD). Cada CDT deve, por isso, ser analisada individualmente.
As retenções na fonte nos países de origem: os rendimentos de fonte estrangeira podem estar sujeitos a retenções na fonte no seu país de origem. A recuperação dessas retenções depende da CDT aplicável.
As obrigações declarativas residuais: alguns países mantêm uma obrigação declarativa para os seus antigos residentes durante vários anos após a saída. É necessário um acompanhamento rigoroso.
A família dispersa: quando os membros da família residem em vários países, cada situação individual cria obrigações fiscais distintas. A coordenação entre os regimes fiscais nacionais é um exercício de grande complexidade técnica.
O papel do family office coordenador
Neste contexto, o family office não é um consultor fiscal — esse papel cabe a especialistas autorizados em cada jurisdição. É o maestro que:
- Mantém um mapa atualizado das obrigações fiscais da família em cada jurisdição
- Coordena os consultores fiscais locais e assegura a coerência das posições assumidas
- Integra os impactos fiscais no reporting patrimonial consolidado
- Antecipa as alterações legislativas suscetíveis de afetar o regime
A impatriação bem-sucedida de uma família internacional é o resultado de uma preparação minuciosa, de uma escolha de domicílio bem fundamentada e de uma coordenação contínua. Para discutir a sua situação com total confidencialidade, a Ridger convida-o a entrar em contacto.