Suiza permite a los ciudadanos extranjeros que se establecen en el país por primera vez —o tras una ausencia de al menos diez años— y que no ejercen en él ninguna actividad lucrativa tributar según el gasto, un régimen conocido comúnmente como forfait fiscal. Está previsto en el art. 14 de la Ley federal del impuesto federal directo (LIFD), en su versión vigente desde el 1 de enero de 2016, y en el art. 6 de la Ley de armonización de los impuestos directos (LHID) para los impuestos cantonales, que cada cantón es libre de ofrecer o no.
¿Qué es la imposición según el gasto?
En lugar del impuesto ordinario sobre la renta, el impuesto se calcula sobre los gastos anuales del contribuyente y de las personas a su cargo, realizados en Suiza y en el extranjero para mantener su nivel de vida. A esta base se aplica después la tarifa ordinaria (art. 14 apdo. 4 LIFD).
Para el impuesto federal directo, la base es como mínimo el mayor de los siguientes importes (art. 14 apdo. 3 LIFD):
- una base mínima de 435.000 CHF anuales para 2026 (434.700 CHF en 2025, importe indexado por el DFF): se trata de una base de cálculo, no de un impuesto mínimo;
- para el contribuyente que tiene su propio hogar: siete veces el alquiler anual o el valor locativo de la vivienda;
- para los demás contribuyentes: tres veces el precio anual de la pensión (alojamiento y manutención);
- el resultado del cálculo de control descrito a continuación.
Los cantones fijan sus propios mínimos para los impuestos cantonales y comunales, así como la forma de tener en cuenta el impuesto sobre el patrimonio.
Qué se incluye en los gastos: vivienda, alimentación, ropa, viajes, ocio, personal doméstico, formación de los hijos, vehículos y los gastos de los miembros de la familia a cargo.
El cálculo de control
La base tampoco puede ser inferior a la suma bruta de determinados ingresos (art. 14 apdo. 3 let. d LIFD): rendimientos de inmuebles situados en Suiza, de bienes muebles que se encuentran en Suiza y de capitales mobiliarios colocados en Suiza (incluidos los créditos hipotecarios), rendimientos de derechos de autor o patentes explotados en Suiza, jubilaciones y rentas de fuente suiza, e ingresos extranjeros para los que el contribuyente solicita una desgravación en virtud de un convenio de doble imposición. A nivel cantonal, el cálculo de control incluye también los elementos patrimoniales correspondientes (art. 6 LHID).
Condiciones de admisión
Para acogerse a la imposición según el gasto deben cumplirse las siguientes condiciones (art. 14 apdos. 1 y 2 LIFD):
- No tener la nacionalidad suiza: los dobles nacionales suizos quedan excluidos.
- Quedar sujeto de forma ilimitada al impuesto en Suiza por primera vez, o tras una ausencia de al menos diez años.
- No ejercer ninguna actividad lucrativa en Suiza, ni por cuenta ajena ni por cuenta propia. Percibir los rendimientos del propio patrimonio (dividendos, intereses) no constituye una actividad lucrativa.
- Los cónyuges que viven en un hogar común deben cumplir ambos estas condiciones.
Ridger
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Los cantones
No todos los cantones ofrecen este régimen para los impuestos cantonales y comunales. Zúrich, Schaffhausen, Appenzell Rodas Exteriores y Basilea-Ciudad lo han suprimido; Basilea-Campiña solo lo concede ya para el año de llegada. Turgovia, San Galo, Lucerna y Berna lo han mantenido endureciendo las reglas. Entre los cantones que lo aplican figuran Ginebra, Vaud, Valais, Tesino y los Grisones.
Las condiciones cantonales varían: mínimos de gasto, tratamiento del impuesto sobre el patrimonio, procedimiento de solicitud. Una comparación cantonal es indispensable antes de cualquier decisión de domicilio.
La coordinación multi-jurisdiccional: el reto central
Para una familia internacional, el forfait fiscal es solo la primera pieza de un rompecabezas complejo. Los retos de coordinación incluyen:
Los convenios de doble imposición (CDI): Suiza ha celebrado más de 100 CDI. Un contribuyente que tributa según el gasto puede invocar sus ventajas (por ejemplo, la reducción de una retención en origen extranjera), pero los ingresos correspondientes entran entonces en el cálculo de control. Con siete Estados —Alemania, Austria, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Italia y Noruega—, las ventajas del convenio exigen un forfait llamado modificado: todos los ingresos procedentes de ese Estado tributan en Suiza como en el régimen ordinario (art. 14 apdo. 5 LIFD). Por ello, cada CDI debe analizarse individualmente.
Las retenciones en origen en los países de procedencia: los ingresos de fuente extranjera pueden estar sujetos a retenciones en su país de origen. Su recuperación depende del CDI aplicable.
Las obligaciones declarativas residuales: algunos países mantienen una obligación declarativa para sus antiguos residentes durante varios años después de su partida. Es necesario un seguimiento preciso.
La familia dispersa: cuando los miembros de la familia residen en varios países, cada situación individual genera obligaciones fiscales distintas. La coordinación entre los regímenes fiscales nacionales es un ejercicio de gran complejidad técnica.
El papel del family office coordinador
En este contexto, el family office no es un asesor fiscal —ese papel corresponde a especialistas autorizados en cada jurisdicción—. Es el director de orquesta que:
- Mantiene un mapa actualizado de las obligaciones fiscales de la familia en cada jurisdicción
- Coordina a los asesores fiscales locales y asegura la coherencia de las posiciones adoptadas
- Integra los impactos fiscales en el reporting patrimonial consolidado
- Anticipa los cambios legislativos que puedan afectar al régimen
La impatriación exitosa de una familia internacional es el resultado de una preparación minuciosa, de una elección de domicilio bien fundamentada y de una coordinación continua. Para tratar su situación con total confidencialidad, Ridger le invita a ponerse en contacto.